Quy định về chiết khấu thương mại là pháp lý để doanh nghiệp bán hàng với giá khuyến mại. Sử dụng hóa đơn và nộp thuế TNCN, thuế TTĐB trong một số trường hợp đặc biệt. Kế toán Việt Hưng sẽ cập nhật những quy định về chiết khấu thương mại của năm 2019.
Chiết khấu thương mại là khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá niêm yết DN đã giảm trừ cho người mua hàng do việc khách hàng đã mua sản phẩm hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua bán hàng hóa, dịch vụ.
1. Các hình thức của chiết khấu thương mại:
Mỗi hình thức chiết khấu đều có những quy định riêng và triển khai xuất hóa đơn, kê khai thuế khác nhau. Tuy nhiên, quy định về chiết khấu thương mại chung theo luật được quy định như sau :
2. Quy định của thuế về chiết khấu thương mại
(1) Về hóa đơn chiết khấu
Theo quy định Khoản 2, Phụ lục 4, Thông tư 39/2014 / TT-BTC về hóa đơn GTGT hàng chiết khấu thương mại .
3 trường hợp viết hóa đơn có chiết khấu thương mại .
- Trường hợp 1 : Viết hóa đơn chiết khấu thương mại theo từng lần mua hàng
- Trường hợp 2 : Viết hóa đơn chiết khấu thương mại khi mua hàng với số lượng lớn
- Trường hợp 3 : Viết hóa đơn số tiền chiết khấu khi kết thúc chương trình khuyến mại
(2) Về thuế GTGT
Tại Khoản 22, Điều 7, Thông tư 219 / 2013 / TT-BTC quy định về giá tính thuế của hàng bán có chiết khấu thương mại .
- Hàng hóa có chiết khấu thương mại, thì giá tính thuế là giá đã chiết khấu .
- Trường hợp chiết khấu sau khi đã xuất hóa đơn bán hàng ( Chiết khấu thương mại sau nhiều lần mua hàng, hoặc sau chương trình khuyến mại ) thì bên bán phải xuất hóa đơn kiểm soát và điều chỉnh ghi rõ số chiết khấu, lệch giá, thuế cần kiểm soát và điều chỉnh .
- Hai bên sẽ địa thế căn cứ vào hóa đơn kiểm soát và điều chỉnh để kiểm soát và điều chỉnh doanh thu mua, bán và thuế của mình .
(3) Thuế TNDN
Chiết khấu hàng bán sau khi xuất hóa đơn kiểm soát và điều chỉnh thì bên bán và bên mua đều kiểm soát và điều chỉnh giảm doanh thu mua vào bán ra không kê khai khi tính thuế TNDN .
3. Những điểm lưu ý khi chiết khấu thương mại
(1) Khoản chiết khấu thương mại có giảm trừ khi tính thuế TTĐB
- Các mẫu sản phẩm thuộc diện tính thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng được xác lập theo công thức sau :
Giá tính thuế TTĐB = (Giá bán chưa có thuế VAT – thuế BVMT)/ (1 + thuế suất TTĐB)
- Giá bán chưa thuế Hóa Đơn đỏ VAT là giá đã chiết khấu thương mại cho người mua
- Khi phát hành hóa đơn kiểm soát và điều chỉnh giảm lệch giá với số tiền chiết khấu thì số thuế TTĐB cũng được kiểm soát và điều chỉnh một cách tương ứng tính trên số tiền chiết khấu đó .
(2) Chiết khấu thương mại cho đại lý nếu trả bằng tiền phải nộp 1% thuế TNCN
Căn cứ theo Công văn số 1615 / TCT-CS :
- Cùng là khoản chiết khấu thương mại cho đại lý, nếu giảm trừ trực tiếp trên hóa đơn bán hàng thì được miễn thuế TNCN.
- Nhưng nếu chi trả bằng tiền thì phải khấu trừ 1 % thuế TNCN
(3) Chiết khấu thương mại theo hợp đồng mua hàng được miễn tính thuế TNCN
Theo quy định tại điểm c khoản 2, điểm b khoản 6 Điều 2 Thông tư 111/2013/TT-BTC:
4. Giảm trừ tiền chiết khấu ngay trên hóa đơn được miễn tính thuế TNCN
Căn cứ vào Công văn số 9593/CT-TTHT:
Các khoản chiết khấu thương mại theo hợp đồng bán hàng nếu được giảm trừ trực tiếp trên hóa đơn thì không bị khấu trừ ( 1 % ) thuế TNCN. Bất kể người mua là đại lý hay người tiêu dùng .
5. Hóa đơn điều chỉnh tiền chiết khấu phải đính kèm bảng kê
- Số tiền chiết khấu thương mại hoàn toàn có thể giảm trừ trực tiếp vào hóa đơn của lần mua hàng ở đầu cuối .
- Tuy nhiên, nếu không hề hoặc lỡ quên giảm trừ thì được lập một hóa đơn kiểm soát và điều chỉnh nhằm mục đích ghi giảm lệch giá bán hàng .
- Hóa đơn này bắt buộc phải đính kèm bảng kê những số hóa đơn cần kiểm soát và điều chỉnh, số tiền và số thuế kiểm soát và điều chỉnh
- Hóa đơn điều chỉnh chiết khấu có thể lập sau khi kết thúc chương trình
Căn cứ theo Công văn số 143/CT-TTHT :
- Trường hợp phải chờ đến hết chương trình hoặc kỳ chiết khấu mới hoàn toàn có thể tính được số tiền chiết khấu thương mại một cách đơn cử thì hóa đơn kiểm soát và điều chỉnh cho số tiền này hoàn toàn có thể lập sau khi kết toán được số liệu. Không bắt buộc phải lập ngay trong ngày kết thúc chương trình
- Không có hợp đồng bán hàng, chiết khấu thương mại có được chấp nhận?
Căn cứ theo quy định tại điểm 2.5 Phụ lục 4 Thông tư số 39/2014/TT-BTC:
- Doanh Nghiệp thực thi chiết khấu thương mại cho người mua địa thế căn cứ vào doanh thu bán hàng đạt mức nhất định của tháng, quý, năm theo hợp đồng kinh tế tài chính đã ký kết giữa 2 bên. Thì số tiền chiết khấu của sản phẩm & hàng hóa đã bán được tính kiểm soát và điều chỉnh trên hóa đơn bán sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ của lần mua ở đầu cuối hoặc kỳ tiếp sau .
- Nếu số tiền chiết khấu được tính khi kết thúc chương trình ( kỳ ) chiết khấu thì được lập hóa đơn kiểm soát và điều chỉnh kèm bảng kê những số hóa đơn cần kiểm soát và điều chỉnh, số tiền, tiền thuế kiểm soát và điều chỉnh .
Theo Công văn số 1868/CT-TTHT:
Khách hàng không ký hợp đồng bán hàng thì khoản chiết khấu thương mại cũng được đồng ý nếu triển khai theo đúng pháp lý về thương mại .
Doanh Nghiệp ký hợp đồng bán hàng có thỏa thuận hợp tác chiết khấu giao dịch thanh toán cho người mua giao dịch thanh toán trước hạn. Thì DN địa thế căn cứ vào hợp đồng bán hàng có thỏa thuận hợp tác chi chiết khấu giao dịch thanh toán, chứng từ giao dịch thanh toán tiền chiết khấu để tính vào ngân sách hài hòa và hợp lý .
8. Bên mua không phải lập hóa đơn khi nhận chiết khấu thương mại
- Khoản chiết khấu thương mại sẽ kiểm soát và điều chỉnh trên hóa đơn của lần mua ở đầu cuối hoặc kỳ tiếp sau. Nếu sau khi kết thúc chương trình mới tính tiền chiết khấu thì được lập hóa đơn kiểm soát và điều chỉnh kèm theo bảng kê những số hóa đơn cần kiểm soát và điều chỉnh, số tiền, tiền thuế kiểm soát và điều chỉnh .
- Bên mua không có nghĩa vụ và trách nhiệm lập hóa đơn so với khoản chiết khấu thương mại .
9. Không được lập hóa đơn để thu tiền chiết khấu thương mại
Căn cứ theo Công văn số 13457/CT-TTHT :
- Một khoản chiết khấu thương mại, nếu có, chỉ được phép giảm trừ trực tiếp trên hóa đơn của lần mua tiếp nối hoặc sau cuối .
- Nếu chưa kịp giảm trừ thì được phép lập hóa đơn kiểm soát và điều chỉnh .
- Căn cứ vào hóa đơn kiểm soát và điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai kiểm soát và điều chỉnh doanh thu mua, bán, thuế đầu ra, nguồn vào .
Theo Công văn số 1615/TCT-CS:
- Khoản chiết khấu thương mại hoàn toàn có thể chi bằng tiền nhưng chỉ được chi cho cá thể là người tiêu dùng hoặc cá thể làm đại lý bán hàng .
- Trong đó, nếu chi cho cá thể thì khấu trừ và nộp thay 1 % thuế TNCN
Điều quan trọng là bên mua không được phép lập hóa đơn để thu tiền chiết khấu. Nếu lập, bên bán không được đưa hóa đơn này vào hạch toán ngân sách do trái quy định .
10. Sau sáp nhập, các hợp đồng có chiết khấu vẫn tiếp tục được chiết khấu
Trên đây là những quy định về chiết khấu thương mại và những điểm cần lưu ý về chiết khấu thương mại. Kế toán viên cần chú ý nắm vững để hạch toán trong doanh nghiệp. Chúc các bạn thành công.
