Quy định về chiết khấu. Chiết khấu thương mại và hạch toán chiết khấu thương mại.
I. Cơ sở pháp lý:
– Thông tư 39/2014 / TT-BTC ;
– Thông tư 219/2013/TT-BTC.
II. Luật sư tư vấn:
1. Chiết khấu thương mại
Chiết khấu thương mại hoàn toàn có thể hiểu là khoản chiết khấu mà doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho người mua mua hàng với khối lượng lớn. Chiết khấu thương mại có nhiều hình thức thực thi như chiết khấu thương mại theo từng lần mua hàng, chiết khấu thương mại sau nhiều lần mua hàng, chiết khấu thương mại sau chương trình khuyến mại. Việc triển khai xuất hóa đơn, kê khai thuế so với từng hình thức là khác nhau, tuy nhiên những hình thức chiết khấu thương mại này đều thực thi theo những lao lý chung của pháp lý về chiết khấu thương mại.
Đối với hóa đơn chiết khấu: Theo quy định tại Phụ lục 4, Thông tư 39/2014/TT-BTC:
“2.5. Hàng hoá, dịch vụ áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng thì trên hóa đơn GTGT ghi giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng, thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT.
Nếu việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hoá, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của hàng hoá đã bán được tính điều chỉnh trên hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán thì được lập hoá đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hoá đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh. Căn cứ vào hoá đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào”.
Theo đó, nếu doanh nghiệp vận dụng hình thức chiết khấu thương mại so với sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ thì trên hóa đơn GTGT ( giá trị ngày càng tăng ) ghi giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho người mua, thuế GTGT, tổng giá giao dịch thanh toán đã có thuế GTGT. Tùy vào từng trường hợp chiết khấu thương mại địa thế căn cứ vào số lượng, doanh thu sản phẩm & hàng hóa dịch vụ, chiết khấu lập khi kết thúc chương trình chiết khấu hàng bán thì việc kiểm soát và điều chỉnh số tiền chiết khấu sẽ vận dụng theo pháp luật của pháp lý.
Đối với thuế giá trị gia tăng:
Xem thêm: Hạch toán theo giá thị trường là gì? Đặc điểm và ví dụ.
Theo pháp luật tại khoản 22, Điều 7, Thông tư 219 / 2013 / TT-BTC :
“ 22. Giá tính thuế so với những loại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ pháp luật từ khoản 1 đến khoản 21 Điều này gồm có cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh thương mại được hưởng. Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại vận dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho người mua ( nếu có ) thì giá tính thuế GTGT là giá cả đã chiết khấu thương mại dành cho người mua. Trường hợp việc chiết khấu thương mại địa thế căn cứ vào số lượng, doanh thu sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của sản phẩm & hàng hóa đã bán được tính kiểm soát và điều chỉnh trên hóa đơn bán sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ của lần mua ở đầu cuối hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình ( kỳ ) chiết khấu hàng bán thì được lập hóa đơn kiểm soát và điều chỉnh kèm bảng kê những số hóa đơn cần kiểm soát và điều chỉnh, số tiền, tiền thuế kiểm soát và điều chỉnh. Căn cứ vào hóa đơn kiểm soát và điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai kiểm soát và điều chỉnh doanh thu mua, bán, thuế đầu ra, nguồn vào. Giá tính thuế được xác lập bằng đồng Nước Ta. Trường hợp người nộp thuế có lệch giá bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Nước Ta theo tỷ giá thanh toán giao dịch trung bình trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng nhà nước do Ngân hàng nhà nước công bố tại thời gian phát sinh lệch giá để xác lập giá tính thuế ”.
Theo đó, giá tính thuế giá trị ngày càng tăng so với sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chiết khấu thương mại là giá cả đã chiết khấu thương mại.
Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp: Sau khi hóa đơn được điều chỉnh, bên bán và bên mua điều chỉnh doanh thu mua vào bán ra, và khoản điều chỉnh đó sẽ không kê khai vào thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
>>> Luật sư tư vấn pháp luật hành chính qua tổng đài: 1900.6568
2. Hạch toán chiết khấu thương mại
Doanh nghiệp triển khai chiết khấu thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ hạch toán chiết khấu thương mại trải qua thông tin tài khoản 521. Theo đó, thông tin tài khoản 521 dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã giao dịch thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua sản phẩm & hàng hóa, sử dụng dịch vụ với khối lượng lớn và theo thoả thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấu thương mại. Tùy vào phương pháp viết hóa đơn chiết khấu thương mại khác nhau mà sẽ có cách hạch toán khác nhau :
Xem thêm: Tổn thất hoạch toán theo giá thị trường là gì? Đặc điểm.
Trường hợp chiết khấu thương mại theo từng lần mua hàng, tức là giảm giá hàng bán ngay trong lần mua hàng đầu tiên:
Đối với bên bán : Nợ TK 111, 112, 131 : Tổng phải thu. Có TK 511 : lệch giá đã giảm chưa có thuế giá trị ngày càng tăng. Có TK 3331 : thuế giá trị ngày càng tăng phải nộp. Đối với bên mua :
Nợ TK 156: giám mua đã giảm chưa có thuế giá trị gia tăng.
Nợ TK 1331 : thuế giá trị ngày càng tăng được khấu trừ .
Xem thêm: Hệ thống tài khoản kế toán, bảng tài khoản kế toán mới và chuẩn nhất
Có TK 111, 112, 331 : tổng giao dịch thanh toán
Trường hợp chiết khấu thương mại sau nhiều lần mua hàng, tức là sau nhiều lần mua hàng mới đạt khối lượng hưởng chiết khấu:
Đối với bên bán : * Phản ánh số chiết khấu thương mại trong thực tiễn phát sinh trong kỳ : Nợ TK 521 : số tiền chiết khấu thương mại. Nợ TK 3331 : giảm số thuế giá trị ngày càng tăng phải nộp. Có TK 131 : tổng số tiền chiết khấu. * Phản ánh lệch giá :
Xem thêm: Tỷ giá hạch toán đồng Việt Nam với đô la Mỹ
Nợ TK 131 : tổng số tiền chưa trừ chiết khấu. Có TK 511 : lệch giá chưa chiết khấu. Có TK 3331 : thuế giá trị ngày càng tăng phải nộp theo lệch giá chưa chiết khấu. * Khi nhận được số tiền trên hóa đơn kế toán hạch toán : Nợ 111, 112 : tổng số tiền đã trừ chiết khấu. Có 131 : tổng số tiền đã trừ chiết khấu. Đối với bên mua : Nợ TK 156 : giá đã giảm chiết khấu. Nợ TK 1331 : thuế giá trị ngày càng tăng được khấu trừ. Có TK 111, 112, 331 : tổng giao dịch thanh toán đã trừ chiết khấu.
Trường hợp chiết khấu thương mại sau chương trình khuyến mại, tức là sau khi đã xuất hóa đơn bán hàng rồi mới tính toán chiết khấu được hưởng trong kỳ:
Bên bán : Phản ánh số chiết khấu thương mại trong thực tiễn phát sinh trong kỳ : Nợ TK 521 : chiết khấu thương mại. Nợ TK 3331 : thuế giá trị ngày càng tăng được khấu trừ. Có những thông tin tài khoản 111, 112, 131 … : số tiền chiết khấu thương mại.
Bên mua:
Nợ 111, 112, 131 : tổng khoản chiết khấu được nhận. Có 156 : giá mua được giảm. Có 1331 : giảm khoản thuế giá trị ngày càng tăng đã được khấu trừ.
