Cách hạch toán tài khoản 635 – Chi phí tài chính theo Thông tư 133.
Chi phí tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp.
THÔNG TIN MỚI NHẤT:
>> Khóa học kế toán thực hành – Giảm 50% Học phí
Mời các bạn theo dõi bài hướng dẫn sau của KẾ TOÁN HÀ NỘI về cách hạch toán Tài khoản 635 – Chi phí tài chính theo thông tư số 133/2016/TT-BTC. Thông tư 133 được ban hành ngày 26/08/2016. Thông tư hướng dẫn Chế độ kế toán cho doanh nghiệp nhỏ và vừa (thay thế Chế độ kế toán theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC và Thông tư 138/2011/TT-BTC). Thông tư có hiệu lực áp dụng cho năm tài chính bắt đầu hoặc sau ngày 1/1/2017.
Để có cách hạch toán tài khoản 635 – Chi phí tài chính theo Thông tư 133 một cách chính xác. Kế toán phải nắm kỹ nguyên tắc kế toán của tài khoản 635 theo TT 133.
I. Nguyên tắc kế toán khi hạch toán tài khoản 635 – Chi phí tài chính theo Thông tư 133.
Tại điều 63 thông tư 133/2016/TT-BTC khi hạch toán tài khoản 635 – Chi phí tài chính phải tuân thủ một số nguyên tắc kế toán sau:
Các nội dung chi phí ĐƯỢC hạch toán tài khoản 635 – Chi phí tài chính thông tư 133.
“ a ) Tài khoản này phản ánh những khoản ngân sách hoạt động giải trí kinh tế tài chính gồm có :
– giá thành lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê gia tài thuê kinh tế tài chính ;
– Chiết khấu thanh toán cho người mua ;
– Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán những khoản góp vốn đầu tư ; ngân sách thanh toán giao dịch bán sàn chứng khoán ;
– Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ ; Lỗ tỷ giá hối đoái do nhìn nhận lại cuối kỳ những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ; Lỗ bán ngoại tệ ;
– Số trích lập dự trữ giảm giá sàn chứng khoán kinh doanh thương mại, dự trữ tổn thất góp vốn đầu tư vào đơn vị chức năng khác ;
– Các khoản ngân sách của hoạt động giải trí góp vốn đầu tư kinh tế tài chính khác ;
– Các khoản ngân sách kinh tế tài chính khác. ”
Các nội dung ngân sách KHÔNG hạch toán thông tin tài khoản 635 – Chi tiêu kinh tế tài chính thông tư 133 .
“ b ) Tài khoản 635 phải được hạch toán cụ thể cho từng nội dung ngân sách. Không hạch toán vào thông tin tài khoản 635 những nội dung ngân sách sau đây :
– giá thành Giao hàng cho việc sản xuất loại sản phẩm, phân phối dịch vụ ;
– giá thành bán hàng ;
– giá thành quản trị doanh nghiệp ;
– Ngân sách chi tiêu kinh doanh thương mại bất động sản ;
– Chi tiêu góp vốn đầu tư thiết kế xây dựng cơ bản ;
– Các khoản ngân sách được giàn trải bằng nguồn kinh phí đầu tư khác ;
– Chi tiêu khác. ”
Khi hạch toán thông tin tài khoản 635 – Chi tiêu kinh tế tài chính, tương quan đến ngoại tệ thông tư 133 .
” c ) Việc hạch toán khoản ngân sách kinh tế tài chính phát sinh tương quan đến ngoại tệ được thực thi theo pháp luật tại Điều 52 Thông tư này. ”
Kế Toán TP. Hà Nội, mời những bạn xem tại đây hướng dẫn cách hạch toán Tài khoản 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái .
Trước khi xem Cách hạch toán tài khoản 635 – Chi phí tài chính theo Thông tư 133, các bạn cần nắm vững kế cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 635- Chi phí tài chính.
Cách hạch toán tài khoản 635 – Chi phí tài chính theo thông tư 133
II. Kế cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 635 – Chi phí tài chính thông tư 133.
Bên Nợ:
– Các khoản ngân sách kinh tế tài chính phát sinh trong kỳ ;
– Trích lập bổ trợ dự trữ giảm giá sàn chứng khoán kinh doanh thương mại, dự trữ tổn thất góp vốn đầu tư vào đơn vị chức năng khác ( chênh lệch giữa số dự trữ phải lập kỳ này lớn hơn số dự trữ đã lập kỳ trước ) .
Bên Có:
– Hoàn nhập dự trữ giảm giá sàn chứng khoán kinh doanh thương mại, dự trữ tổn thất góp vốn đầu tư vào đơn vị chức năng khác ( chênh lệch giữa số dự trữ phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự trữ đã trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết ) ;
– Các khoản được ghi giảm ngân sách kinh tế tài chính ;
– Cuối kỳ kế toán, kết chuyển hàng loạt ngân sách kinh tế tài chính phát sinh trong kỳ để xác lập tác dụng hoạt động giải trí kinh doanh thương mại .
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
III. Cách hạch toán thông tin tài khoản 635 – giá thành kinh tế tài chính theo thông tư 133 .
Căn cứ vào nguyên tắc kế toán thông tin tài khoản 635 và những thông tin tài khoản tương quan ; địa thế căn cứ vào cấu trúc và nội dung phản ánh của thông tin tài khoản 635 và những thông tin tài khoản có tương quan, KẾ TOÁN HÀ NỘI xin hướng dẫn kế toán một số ít nhiệm vụ kinh tế tài chính hầu hết sau :
3.1. Khi phát sinh ngân sách tương quan đến hoạt động giải trí bán sàn chứng khoán, cho vay vốn, mua và bán ngoại tệ…
Các chi phí này được hạch toán vào tài khoản 635 – Chi phí tài chính và hạch toán như sau:
Nợ TK 635 – Chi tiêu kinh tế tài chính
Có những TK 111, 112, 141, …
3.2. Khi bán sàn chứng khoán kinh doanh thương mại, thanh lý nhượng bán những khoản góp vốn đầu tư vào công ty con, công ty liên kết kinh doanh, link phát sinh lỗ.
Các chi phí này được hạch toán vào tài khoản 635 – Chi phí tài chính và hạch toán như sau:
Nợ những TK 111, 112, … ( giá cả tính theo giá trị hài hòa và hợp lý của gia tài nhận được )
Nợ TK 635 – giá thành kinh tế tài chính ( lỗ )
Có những TK 121, 228 ( giá trị ghi sổ ) .
3.3. Trường hợp doanh nghiệp bán khoản đầu tư vào cổ phiếu của doanh nghiệp khác dưới hình thức hoán đổi cổ phiếu.
Doanh nghiệp phải xác định giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về tại thời điểm trao đổi. Phần chênh lệch (nếu có) giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về nhỏ hơn giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang đi trao đổi được hạch toán vào tài khoản 635 – Chi phí tài chính và hạch toán như sau:
Nợ những TK 121, 228 ( giá trị ghi sổ CP nhận về )
Nợ TK 635 – Chi tiêu kinh tế tài chính ( phần chênh lệch giữa giá trị hài hòa và hợp lý của CP nhận về thấp hơn giá trị ghi sổ của CP mang đi trao đổi )
Có những TK 121, 228 ( giá trị hài hòa và hợp lý CP mang trao đổi ) .
3.4. Trích lập dự trữ giảm giá sàn chứng khoán kinh doanh thương mại và dự trữ tổn thất góp vốn đầu tư vào đơn vị chức năng khác khi lập Báo cáo kinh tế tài chính.
Khoản trích lập này được được hạch toán vào tài khoản 635 – Chi phí tài chính và hạch toán như sau:
– Trường hợp số dự trữ phải lập kỳ này lớn hơn số dự trữ đã lập kỳ trước, kế toán trích lập bổ trợ phần chênh lệch, ghi :
Nợ TK 635 – giá thành kinh tế tài chính
Có TK 229 – Dự phòng tổn thất gia tài ( 2291, 2292 ) .
– Trường hợp số dự trữ phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự trữ đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi :
Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất gia tài ( 2291, 2292 )
Có TK 635 – Chi tiêu kinh tế tài chính .
3.5. Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hoá, dịch vụ được hưởng do thanh toán trước hạn phải thanh toán theo thỏa thuận khi mua, bán hàng.
Khoản chiết khấu này được hạch toán vào tài khoản 635 – Chi phí tài chính và hạch toán như sau:
Nợ TK 635 – Ngân sách chi tiêu kinh tế tài chính
Có những TK 131, 111, 112, …
3.6. Chi phí liên quantrực tiếp đến khoản vay .
Các chi phí liên quan đến các hình thức vay theo hợp đồng, khế ước thông thường (ngoài lãi vay phải trả), như chi phí kiểm toán, thẩm định hồ sơ vay vốn…, nếu được tính vào chi phí tài chính thì ghi sổ như sau:
Nợ TK 635 – Chi tiêu kinh tế tài chính
Có những TK 111, 112
3.7. Trường hợp đơn vị phải thanh toán định kỳ lãi tiền vay, lãi trái phiếu cho bên cho vay .
Các khoản lãi trên được hạch toán vào tài khoản 635 – Chi phí tài chính và hạch toán như sau:
Nợ TK 635 – giá thành kinh tế tài chính
Có những TK 111, 112, …
3.8. Trường hợp đơn vị chức năng trả trước lãi tiền vay cho bên cho vay .
Trong trường hợp này chi phí lãi vay được hạch toán vào TK 635 và Cách hạch toán tài khoản 635 – Chi phí tài chính cụ thể như sau:
– Khi trả trước lãi tiền vay, ghi :
Nợ TK 242 – Ngân sách chi tiêu trả trước ( số lãi trả trước )
Có những TK 111, 112, …
– Định kỳ, khi phân chia lãi tiền vay theo số phải trả từng kỳ vào ngân sách kinh tế tài chính, ghi :
Nợ TK 635 – Chi tiêu kinh tế tài chính
Có TK 242 – Chi tiêu trả trước .
3.9. Trường hợpvay trả lãi sau :
Trong trường hợp này chi phí lãi vay được hạch toán vào TK 635 và Cách hạch toán tài khoản 635 – Chi phí tài chính cụ thể như sau:
– Định kỳ, khi tính lãi tiền vay phải trả trong kỳ, nếu được tính vào ngân sách kinh tế tài chính, ghi :
Nợ TK 635 – giá thành kinh tế tài chính
Có TK 341 – Vay và nợ thuê kinh tế tài chính ( 3411 ) ( nếu lãi vay nhập gốc )
Có TK 335 – giá thành phải trả ( nếu lãi vay không nhập gốc ) .
– Hết thời hạn vay, khi đơn vị chức năng trả gốc vay và lãi tiền vay, ghi :
Nợ TK 341 – Vay và nợ thuê kinh tế tài chính ( gốc vay còn phải trả )
Nợ TK 335 – giá thành phải trả ( lãi tiền vay của những kỳ trước )
Nợ TK 635 – Chi tiêu kinh tế tài chính ( lãi tiền vay của kỳ đáo hạn )
Có những TK 111, 112, …
3.10. Trường hợp doanh nghiệp thanh toán định kỳ tiền lãi thuê của TSCĐ thuê kinh tế tài chính .
Trường hợp này khi bên thuê nhận được hoá đơn thanh toán của bên cho thuê, tiền lãi thuê trả từng kỳ được hạch toán vào tài khoản 635 – Chi phí tài chính:
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (tiền lãi thuê trả từng kỳ)
Có những TK 111, 112 ( nếu trả tiền ngay )
Có TK 341 – Vay và nợ thuê kinh tế tài chính ( 3412 ) ( nếu nhận nợ ) .
3.11. Khi mua vật tư, sản phẩm & hàng hóa, TSCĐ theo phương pháp trả chậm, trả góp về sử dụng ngay cho hoạt động SXKD.
Nợ những TK 152, 153, 156, 211 ( theo giá mua trả tiền ngay )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có )
Nợ TK 242 – Chi tiêu trả trước { phần lãi trả chậm là số chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán trừ ( – ) Giá mua trả tiền ngay trừ Thuế GTGT ( nếu được khấu trừ ) }
Có TK 331 – Phải trả cho người bán ( tổng giá thanh toán ) .
Định kỳ, tính vào ngân sách kinh tế tài chính số lãi mua hàng trả chậm, trả góp phải trả, ghi :
Nợ TK 635 – Chi tiêu kinh tế tài chính
Có TK 242 – Ngân sách chi tiêu trả trước .
3.12. Kế toán những khoản lỗ tỷ giá .
Các khoản lỗ tỷ giá được hạch toán vào TK 635. Vậy cách hạch toán thông tin tài khoản 635 – giá thành kinh tế tài chính những khoản lỗ tỷ giá như thế nào ?. Mời những bạn xem những trường hợp thể sau :
3.12.1. Cách hạch toán tài khoản 635 – Chi phí tài chính đối với:
Các khoản lỗ tỷ giá khi mua hàng hoá, dịch vụ, tài sản, chi trả các khoản chi phí… thanh toán bằng ngoại tệ trong trường hợp tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh nhỏ hơn tỷ giá ghi sổ kế toán của các Tài khoản tiền (TK 111, TK 112):
– Trường hợp bên có TK tiền vận dụng tỷ giá ghi sổ để quy đổi ra đơn vị chức năng tiền tệ kế toán, ghi :
Nợ những TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 217, 241,642,133 … ( theo tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn )
Nợ TK 635 – Ngân sách chi tiêu kinh tế tài chính ( tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán của TK 111, 112 – lỗ tỷ giá )
Có những TK 1112, 1122 ( theo tỷ giá trên sổ kế toán ) .
– Trường hợp bên có TK tiền vận dụng tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn để quy đổi ra đơn vị chức năng tiền tệ kế toán :
+ Khi chi tiền mua hàng hoá, dịch vụ, gia tài, chi trả những khoản ngân sách, ghi :
Nợ những TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 217, 241, 642,133 … ( theo tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn )
Có những TK 1112, 1122 ( theo tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn ) .
+ Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ được ghi nhận đồng thời tại thời gian chi tiền mua hàng hoá, dịch vụ, gia tài, chi trả những khoản ngân sách hoặc định kỳ tùy theo đặc thù hoạt động giải trí kinh doanh thương mại và nhu yếu quản trị của doanh nghiệp, ghi :
Nợ TK 635 – Ngân sách chi tiêu kinh tế tài chính ( lỗ tỷ giá )
Có những TK 1112, 1122 .
3.12.2.
Cách hạch toán tài khoản 635 – Chi phí tài chính đối với:
Lỗ tỷ giá khi thanh toán các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ (nợ phải trả người bán, nợ vay, nợ thuê tài chính, nợ nội bộ,..:
– Trường hợp bên nợ những TK phải trả và bên có những TK tiền vận dụng tỷ giá ghi sổ để quy đổi ra đơn vị chức năng tiền tệ kế toán và tỷ giá ghi sổ kế toán của những TK phải trả nhỏ hơn tỷ giá ghi sổ kế toán của những TK tiền, ghi :
Nợ những TK 331, 336, 338, 341, … ( tỷ giá ghi sổ kế toán )
Nợ TK 635 – Ngân sách chi tiêu kinh tế tài chính ( tỷ giá trên sổ kế toán những thông tin tài khoản nợ phải trả nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán TK 111, 112 – lỗ tỷ giá hối đoái )
Có những TK 1112, 1122 ( theo tỷ giá trên sổ kế toán ) .
– Trường hợp bên nợ những TK phải trả và bên có những TK tiền vận dụng tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn để quy đổi ra đơn vị chức năng tiền tệ kế toán và tỷ giá ghi sổ kế toán của những TK phải trả nhỏ hơn tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn hoặc tỷ giá ghi sổ của những TK tiền lớn hơn tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn :
+ Khi thanh toán nợ phải trả, ghi :
Nợ những TK 331, 336, 338, 341, … ( tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn )
Có những TK 1112, 1122 ( tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn ) .
+ Khoản lỗ tỷ giá được ghi nhận đồng thời tại thời gian thanh toán nợ phải trả hoặc định kỳ tùy theo đặc thù hoạt động giải trí kinh doanh thương mại và nhu yếu quản trị của doanh nghiệp, ghi :
Nợ TK 635 – Ngân sách chi tiêu kinh tế tài chính ( lỗ tỷ giá )
Có những TK 331, 336,338, 341, … ( tỷ giá ghi sổ của những TK nợ phải trả nhỏ hơn tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn tại thời gian trả nợ )
Có những TK 1112, 1122 ( tỷ giá ghi sổ của những TK tiền lớn hơn tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn tại thời gian trả nợ ) .
3.12.3.
Cách hạch toán tài khoản 635 – Chi phí tài chính đối với:
Lỗ tỷ giá khi thu được tiền Nợ phải thu bằng ngoại tệ (nợ phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác, …) trong trường tỷ giá trên sổ kế toán của các TK Nợ phải thu lớn hơn tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm thu tiền:
– Trường hợp bên Có những TK phải thu vận dụng tỷ giá ghi sổ để quy đổi ra đồng xu tiền ghi sổ kế toán, ghi :
Nợ những TK 111 ( 1112 ), 112 ( 1122 ) ( tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn )
Nợ TK 635 – giá thành kinh tế tài chính ( tỷ giá trên sổ kế toán của những TK Nợ phải thu lớn hơn tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn tại thời gian thu tiền – lỗ tỷ giá hối đoái )
Có những TK 131, 136, 138 ( tỷ giá trên sổ kế toán ) .
– Trường hợp bên Có những TK phải thu vận dụng tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn để quy đổi ra đồng xu tiền ghi sổ kế toán, ghi :
+ Khi thu những khoản nợ phải thu, ghi :
Nợ những TK 111 ( 1112 ), 112 ( 1122 ) ( tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn tại thời gian thu tiền )
Có những TK 131, 136, 138 ( tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn tại thời gian thu tiền ) .
+ Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ được ghi nhận đồng thời tại thời gian thu được khoản nợ phải thu hoặc định kỳ tùy theo đặc thù hoạt động giải trí kinh doanh thương mại và nhu yếu quản trị của doanh nghiệp, ghi :
Nợ TK 635 – giá thành kinh tế tài chính ( lỗ tỷ giá hối đoái )
Có những TK 131, 136, 138 ( tỷ giá trên sổ kế toán của những TK Nợ phải thu lớn hơn tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn tại thời gian thu tiền ) .
3.12.4.
Cách hạch toán tài khoản 635 – Chi phí tài chính đối với:
Lỗ tỷ giá phát sinh khi bán ngoại tệ của hoạt động kinh doanh trong trường hợp tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm bán nhỏ hơn tỷ giá ghi sổ của các tài khoản tiền, ghi:
– Trường hợp bên Có những thông tin tài khoản tiền vận dụng tỷ giá ghi sổ, ghi :
Nợ những TK 111 ( 1111 ), 112 ( 1121 ) ( theo tỷ giá bán )
Nợ TK 635 – Chi tiêu kinh tế tài chính ( tỷ giá bán nhỏ hơn tỷ giá ghi sổ – lỗ tỷ giá )
Có những TK 111 ( 1112 ), 112 ( 1122 ) ( theo tỷ giá ghi sổ kế toán ) .
– Trường hợp bên Có những thông tin tài khoản tiền vận dụng tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn :
+ Khi bán ngoại tệ, ghi :
Nợ những TK 111 ( 1111 ), 112 ( 1121 ) ( theo tỷ giá bán )
Có những TK 111 ( 1112 ), 112 ( 1122 ) ( theo tỷ giá bán ) .
+ Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ do tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn nhỏ hơn tỷ giá ghi sổ của những TK tiền được ghi nhận đồng thời tại thời gian bán ngoại tệ hoặc định kỳ tùy theo đặc thù hoạt động giải trí kinh doanh thương mại và nhu yếu quản trị của doanh nghiệp, ghi :
Nợ TK 635 – Ngân sách chi tiêu kinh tế tài chính ( lỗ tỷ giá hối đoái )
Có những TK 111 ( 1112 ), 112 ( 1122 ) ( tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn tại thời gian bán nhỏ hơn tỷ giá ghi sổ của những thông tin tài khoản tiền ) .
3.12.5.
Cách hạch toán tài khoản 635 – Chi phí tài chính đối với:
Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào chi phí tài chính, ghi sổ như sau:
Nợ TK 635 – Chi tiêu kinh tế tài chính ( nếu lỗ tỷ giá hối đoái )
Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái ( 413 ) .
3.13. Cách hạch toán thông tin tài khoản 635 – giá thành kinh tế tài chính đối với trường hợp chưa phân bổ hết lỗ tỷ giá.
Các doanh nghiệp chưa phân bổ hết khoản lỗ chênh lệch tỷ giá của giai đoạn trước hoạt động (đang phản ánh trên tài khoản 242 – Chi phí trả trước), phải kết chuyển toàn bộ số lỗ chênh lệch tỷ giá vào chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 635 – Chi tiêu kinh tế tài chính ( lỗ tỷ giá hối đoái )
Có TK 242 – giá thành trả trước .
3.14.
Cách hạch toán thông tin tài khoản 635 – Chi tiêu kinh tế tài chính cuối kỳ kế toán.
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 – Xác định hiệu quả kinh doanh thương mại
Có TK 635 – Chi tiêu kinh tế tài chính .
Trên đây các bạn vừa xem Cách hạch toán tài khoản 635 – Chi phí tài chính theo thông tư 133.
Mời các bạn xem thêm: Cách hạch toán tài khoản 635 – Chi phí tài chính theo thông tư 200 tại đây.
