Quy định và cách hạch toán hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động.
1. Quy định về hóa đơn, chứng từ:
Tại Điểm a, Khoản 7, Điều 3 của Thông tư 26/2015/TT-BTC (Sửa đổi, bổ sung điểm b, Khoản 1, Điều 16 của Thông tư 39/2014/TT-BTC) quy định như sau:
“ b ) Người bán phải lập hóa đơn khi bán sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, gồm có cả những trường hợp hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu ; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, Tặng Kèm, trao đổi, trả thay lương cho người lao động ( trừ hàng hoá luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để liên tục quy trình sản xuất ) .
Nội dung trên hóa đơn phải đúng nội dung nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh ; không được tẩy xóa, sửa chữa thay thế ; phải dùng cùng màu mực, loại mực không phai, không sử dụng mực đỏ ; chữ số và chữ viết phải liên tục, không ngắt quãng, không viết hoặc in đè lên chữ in sẵn và gạch chéo phần còn trống ( nếu có ). Trường hợp hoá đơn tự in hoặc hoá đơn đặt in được lập bằng máy tính nếu có phần còn trống trên hoá đơn thì không phải gạch chéo. ”
Và tại Điều 3, Khoản 9 của Thông tư 26/2015/TT-BTC, quy định:
“ 2.4. Sử dụng hoá đơn, chứng từ so với hàng hoá, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu, cho, biếu, khuyến mãi so với tổ chức triển khai kê khai, nộp thuế GTGT theo chiêu thức khấu trừ :
a ) Đối với mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo pháp luật của pháp lý về thương mại thì phải lập hoá đơn, trên hoá đơn ghi tên và số lượng hàng hoá, ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu và thực thi theo hướng dẫn của pháp lý về thuế GTGT .
Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, Tặng Kèm, trao đổi, trả thay lương cho người lao động thì phải lập hoá đơn GTGT ( hoặc hoá đơn bán hàng ), trên hoá đơn ghi không thiếu những chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hoá đơn xuất bán hàng hoá, dịch vụ cho người mua. ”
>>> Như vậy: Theo quy định trên khi doanh nghiệp xuất hàng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động thì phải xuất hóa đơn GTGT.
2. Giá tính thuế GTGT.
2.1. Giá tính thuế đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương:
Tại Khoản 3, Điều 7 Thông tư số 219 / 2013 / TT-BTC, pháp luật :
“3. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.
Ví dụ 22: Đơn vị A sản xuất quạt điện, dùng 50 sản phẩm quạt để trao đổi với cơ sở B lấy sắt thép, giá bán (chưa có thuế) là 400.000 đồng/chiếc. Giá tính thuế GTGT là 50 x 400.000 đồng = 20.000.000 đồng.
Riêng biếu, tặng giấy mời (trên giấy mời ghi rõ không thu tiền) xem các cuộc biểu diễn nghệ thuật, trình diễn thời trang, thi người đẹp và người mẫu, thi đấu thể thao do cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép theo quy định của pháp luật thì giá tính thuế được xác định bằng không (0). Cơ sở tổ chức biểu diễn nghệ thuật tự xác định và tự chịu trách nhiệm về số lượng giấy mời, danh sách tổ chức, cá nhân mà cơ sở mang biếu, tặng giấy mời trước khi diễn ra chương trình biểu diễn, thi đấu thể thao. Trường hợp cơ sở có hành vi gian lận vẫn thu tiền đối với giấy mời thì bị xử lý theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.
Ví dụ 23: Công ty cổ phần X được cơ quan có thẩm quyền cấp phép tổ chức cuộc thi “Người đẹp Việt Nam năm 20xx”, ngoài số vé in để bán thu tiền cho khán giả, Công ty có in một số giấy mời để biếu, tặng không thu tiền để mời một số đại biểu đến tham dự và cổ vũ cho cuộc thi, số giấy mời này có danh sách tổ chức, cá nhân nhận. Khi khai thuế giá trị gia tăng, giá tính thuế đối với số giấy mời biếu, tặng được xác định bằng không (0). Trường hợp cơ quan thuế phát hiện Công ty cổ phần X vẫn thu tiền khi biếu, tặng giấy mời thì Công ty cổ phần X bị xử lý theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.”
>>> Như vậy: Theo quy định trên thì giá tính thuế GTGT đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.
2.2. Giá tính thuế đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại:
Tại Khoản 5, Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC, quy định:
“5. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho.
Một số hình thức khuyến mại cụ thể được thực hiện như sau:
a) Đối với hình thức khuyến mại đưa hàng mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không phải trả tiền, tặng hàng hóa cho khách hàng, cung ứng dịch vụ không thu tiền thì giá tính thuế đối với hàng mẫu, dịch vụ mẫu được xác định bằng 0.
Ví dụ 29: Công ty TNHH P sản xuất nước ngọt có ga, năm 2014 Công ty có thực hiện đợt khuyến mại vào tháng 5/2014 và tháng 12/2014 theo hình thức mua 10 sản phẩm tặng 1 sản phẩm. Chương trình khuyến mại vào tháng 5/2014 được thực hiện theo đúng trình tự, thủ tục khuyến mại được thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại. Theo đó, đối với số sản phẩm tặng kèm khi mua sản phẩm trong tháng 5/2014, Công ty TNHH P xác định giá tính thuế bằng không (0).
Trường hợp chương trình khuyến mại vào tháng 12/2014 không được thực hiện theo đúng trình tự, thủ tục khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, Công ty TNHH P phải kê khai, tính thuế GTGT đối với số sản phẩm tặng kèm khi mua sản phẩm trong tháng 12/2014.
b) Đối với hình thức bán hàng, cung ứng dịch vụ với giá thấp hơn giá bán hàng, dịch vụ trước đó thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã giảm áp dụng trong thời gian khuyến mại đã đăng ký hoặc thông báo.
Ví dụ 30: Công ty N hoạt động trong lĩnh vực viễn thông, chuyên bán các loại thẻ cào di động. Công ty thực hiện đăng ký khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại dưới hình thức bán hàng thấp hơn giá bán trước đó cho thời gian từ ngày 1/4/2014 đến hết ngày 20/4/2014, theo đó, giá bán một thẻ cào mệnh giá là 100.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT) trong thời gian khuyến mại được bán với giá 90.000 đồng.
Giá tính thuế GTGT đối với một thẻ cào mệnh giá 100.000 đồng trong thời gian khuyến mại được tính như sau: 90.000đồng/ (1+10%).
c) Đối với các hình thức khuyến mại bán hàng, cung ứng dịch vụ có kèm theo phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ thì không phải kê khai, tính thuế GTGT đối với phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ tặng kèm.”
>>> Như vậy: Theo quy định trên đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại có 2 trường hợp xảy ra:
– Một là hàng khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại (đăng ký với Sở Công Thương) thì : Nếu khuyến mại không thu tiền thì giá tính thuế được xác định bằng không (0), nếu khuyến mại theo hình thức bán hàng, với giá thấp hơn giá bán hàng thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã giảm áp dụng trong thời gian khuyến mại đã đăng ký hoặc thông báo, nếu khuyến mại kèm theo phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ thì không phải kê khai, tính thuế GTGT đối với phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ tặng kèm.
– Hai là hàng khuyến mại không theo quy định của pháp luật về thương mại (không đăng ký với Sở Công Thương) thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho.
3. Giá trị của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, khách hàng, công nhân viên được tính vào chi phí tính thuế TNDN như thế nào?
3.1. Trường hợp dùng để để khuyến mại, quảng cáo, cho, biếu, tặng khách hàng:
– Tại Điểm n, Khoản 2, Điều 9 Luật số 14/2008 / QH12 của Quốc hội, pháp luật :
“ n ) Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới ; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị ; chi tương hỗ tiếp thị, chi tương hỗ ngân sách, chiết khấu thanh toán giao dịch ; chi báo biếu, báo Tặng Ngay của cơ quan báo chí truyền thông tương quan trực tiếp đến hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại vượt quá 10 % tổng số chi được trừ ; so với doanh nghiệp xây dựng mới là phần chi vượt quá 15 % trong ba năm đầu, kể từ khi được xây dựng. Tổng số chi được trừ không gồm có những khoản chi pháp luật tại điểm này ; so với hoạt động giải trí thương mại, tổng số chi được trừ không gồm có giá mua của sản phẩm & hàng hóa bán ra ; ”
– Theo khoản 5, Điều 1 Luật 32/2013 / QH13 sửa đổi, bổ trợ một số ít điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008 / QH12 như sau :
“ Điều 9. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác lập thu nhập chịu thuế … .
2. Các khoản chi không được trừ khi xác lập thu nhập chịu thuế gồm có :
… …
m ) Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, tiếp tân, khánh tiết, hội nghị, tương hỗ tiếp thị, tương hỗ ngân sách tương quan trực tiếp đến hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại vượt quá 15 % tổng số chi được trừ. Tổng số chi được trừ không gồm có những khoản chi pháp luật tại điểm này ; so với hoạt động giải trí thương mại, tổng số chi được trừ không gồm có giá mua của hàng hoá bán ra ; ”
– Ngày 26 tháng 11 năm năm trước phát hành Luật số 71/2014 / QH13, Sửa đổi, bổ trợ một số ít điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008 / QH12 đã được sửa đổi, bổ trợ một số ít điều theo Luật số 32/2013 / QH13. Tại khoản 4 điều 1 của Luật số 71/2014 / QH13, pháp luật :
“ 4. Bãi bỏ điểm m khoản 2 Điều 9. ” tức bỏ điểm m khoản 2 Điều 9 tại khoản 5, Điều 1 Luật 32/2013 / QH13. ”
– Mới nhất theo Thông tư 96/2015 / TT-BTC phát hành ngày 22/6/2015 cũng không pháp luật việc khống chế so với khoản chi quà biếu, Tặng Kèm, cho người mua .
>>> Như vậy: Theo quy định trên chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán; chi báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh không còn bị khống chế, cứ có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật và có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với khoản chi từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) là được tính vào chi phí được trừ.
⇒ Kết luận :
– Năm 2014: Chi phí khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng khách hàng không được vượt quá 15% tổng số chi phí được trừ.
– Từ Năm 2015: Chi phí khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng không bị khống chế mức 15% nữa. (Được trừ toàn bộ nếu có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp).
3.2. Trường hợp dùng để để cho, biếu, tặng cán bộ nhân viên:
Đối với trường hợp này thì chưa có thông tư hướng dẫn đơn cử, địa thế căn cứ vào Công văn 9648 / CT-TTHT ngày 26/10/2015 của Cục thuế TP. Hồ Chí Minh, ghi :
“Trường hợp Công ty mua hàng hóa làm quà tặng cho nhân viên nhân dịp Tết Nguyên đán thì khi phát quà tặng, Công ty phải lập hóa đơn tính thuế GTGT như bán hàng hóa cho khách hàng (trước đây Công ty tặng quà cho nhân viên nhưng chưa lập hóa đơn thì nay được lập hóa đơn bổ sung theo quy định). Chi phí mua quà tặng cho nhân viên thuộc khoản chi có tính chất phúc lợi nếu có hóa đơn, chứng từ hợp pháp và tổng số chi có tính chất phúc lợi không vượt quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm 2015 thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập thuế TNDN (hóa đơn có giá trị thanh toán từ 20 triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt).”
>> > Như vậy :
– Hàng hóa làm quà tặng cho nhân viên thì Công ty phải lập hóa đơn tính thuế GTGT như bán hàng hóa cho khách hàng.
– Hàng hóa tặng cho nhân viên thuộc khoản chi có tính chất phúc lợi với tổng chi không vượt quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm 2015 thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập thuế TNDN nếu có nếu có hóa đơn, chứng từ hợp pháp và hóa đơn có giá trị thanh toán từ 20 triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
4. Hạch toán kế toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC và thông tư 133/2016/TT-BTC
4.1. Đối với sản phẩm, hàng hóa dùng để khuyến mại, quảng cáo.
– Đối với sản phẩm & hàng hóa mua vào hoặc loại sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra dùng để khuyến mại, quảng cáo :
+ Trường hợp xuất loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo những điều kiện kèm theo khác như phải mua loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, ghi :
Nợ TK 641- Chi phí bán hàng (chi phí SX sản phẩm, giá vốn hàng hoá) (TT200)
Nợ TK 642 – Chi tiêu QLKD ( 6421 ) ( ngân sách SX loại sản phẩm, giá vốn hàng hoá ) ( TT133 )
Có những TK 155, 156 .
+ Trường hợp xuất sản phẩm & hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo nhưng người mua chỉ được nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo những điều kiện kèm theo khác như phải mua mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa ( ví dụ như mua 2 loại sản phẩm được Tặng Ngay 1 mẫu sản phẩm …. ) thì kế toán phản ánh giá trị hàng khuyến mại, quảng cáo vào giá vốn hàng bán ( trường hợp này thực chất thanh toán giao dịch là giảm giá hàng bán ) .
– Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động giải trí thương mại được nhận hàng hoá ( không phải trả tiền ) từ đơn vị sản xuất, nhà phân phối để quảng cáo, khuyến mại cho người mua mua hàng của đơn vị sản xuất, nhà phân phối :
+ Khi nhận hàng của nhà phân phối ( không phải trả tiền ) dùng để khuyến mại, quảng cáo cho người mua, nhà phân phối phải theo dõi chi tiết cụ thể số lượng hàng trong mạng lưới hệ thống quản trị nội bộ của mình và thuyết minh trên Bản thuyết minh Báo cáo kinh tế tài chính so với hàng nhận được và số hàng đã dùng để khuyến mại cho người mua ( như sản phẩm & hàng hóa nhận giữ hộ ) .
+ Khi hết chương trình khuyến mại, nếu không phải trả lại nhà sản xuất số hàng khuyến mại chưa sử dụng hết, kế toán ghi nhận thu nhập khác là giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại, ghi :
Nợ TK 156 – Hàng hoá ( theo giá trị hài hòa và hợp lý )
Có TK 711 – Thu nhập khác .
4.2. Trường hợp sản phẩm, hàng hoá dùng để biếu, tặng.
– Trường hợp mẫu sản phẩm, hàng hoá dùng để biếu, khuyến mãi ngay cho người mua bên ngoài doanh nghiệp được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại :
Nợ TK 641 – giá thành bán hàng ( ngân sách SX loại sản phẩm, giá vốn hàng hoá ) ( TT200 )
Nợ TK 642 – Chi tiêu QLKD ( 6421 ) ( ngân sách SX loại sản phẩm, giá vốn hàng hoá ) ( TT133 )
Có những TK 152, 153, 155, 156 .
Nếu phải kê khai thuế GTGT đầu ra, ghi :
Nợ TK 641 – Chi tiêu bán hàng ( ngân sách SX mẫu sản phẩm, giá vốn hàng hoá ) ( TT200 )
Nợ TK 642 – Ngân sách chi tiêu QLKD ( 6421 ) ( ngân sách SX loại sản phẩm, giá vốn hàng hoá ) ( TT133 )
Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp ( 33311 ) .
Khi khấu trừ thuế GTGT nguồn vào và đầu ra, ghi :
Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp ( 33311 )
Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ .
– Trường hợp mẫu sản phẩm, hàng hoá dùng để biếu, Tặng cho cán bộ công nhân viên được giàn trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi :
Nợ TK 353 – Quỹ khen thưởng, phúc lợi ( tổng giá thanh toán giao dịch )
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ
Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp ( 33311 ) .
Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán so với giá trị loại sản phẩm, hàng hoá, NVL dùng để biếu, Tặng Ngay công nhân viên và người lao động :
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có những TK 152, 153, 155, 156 .
4.3. Đối với sản phẩm, hàng hóa dùng để trả thay lương cho người lao động.
+ Kế toán phải ghi nhận lệch giá so với loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa như so với thanh toán giao dịch bán hàng thường thì, ghi :
Nợ TK 334 – Phải trả người lao động ( tổng giá thanh toán giao dịch )
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ
Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp ( 33311 )
Có TK 3335 – Thuế thu nhập cá thể ( nếu có ) .
– Ghi nhận giá vốn hàng bán so với giá trị mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa dùng để trả lương cho công nhân viên và người lao động, ghi :
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có những TK 155, 156 .
4.4. Đối với sản phẩm, hàng hóa dùng để trao đổi lấy hàng không tương tự.
Khi xuất mẫu sản phẩm, hàng hoá đổi lấy vật tư, hàng hoá, TSCĐ không tựa như, kế toán phản ánh lệch giá bán hàng để đổi lấy vật tư, hàng hoá, TSCĐ khác theo giá trị hợp lý tài sản nhận về sau khi kiểm soát và điều chỉnh những khoản tiền thu thêm hoặc trả thêm. Trường hợp không xác lập được giá trị hợp lý tài sản nhận về thì lệch giá xác lập theo giá trị hài hòa và hợp lý của gia tài mang đi trao đổi sau khi kiểm soát và điều chỉnh những khoản tiền thu thêm hoặc trả thêm
– Khi ghi nhận lệch giá, ghi :
Nợ TK 131 – Phải thu của người mua ( tổng giá giao dịch thanh toán )
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ ( giá chưa có thuế )
Có TK 333 – Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước ( chi tiết cụ thể từng loại thuế ) .
Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng mang đi trao đổi, ghi :
Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán
Có những TK 155, 156
– Khi nhận vật tư, hàng hoá, TSCĐ do trao đổi, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận được do trao đổi, ghi :
Nợ những TK 152, 153, 156, 211, … ( giá mua chưa có thuế GTGT )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có )
Có TK 131 – Phải thu của người mua ( tổng giá thanh toán giao dịch ) .
– Trường hợp được thu thêm tiền do giá trị hài hòa và hợp lý của loại sản phẩm, hàng hoá đưa đi trao đổi lớn hơn giá trị hài hòa và hợp lý của vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận được do trao đổi thì khi nhận được tiền của bên có vật tư, hàng hoá, TSCĐ trao đổi, ghi :
Nợ những TK 111, 112 ( số tiền đã thu thêm )
Có TK 131 – Phải thu của người mua .
– Trường hợp phải trả thêm tiền do giá trị hài hòa và hợp lý của loại sản phẩm, hàng hoá đưa đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hài hòa và hợp lý của vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận được do trao đổi thì khi trả tiền cho bên có vật tư, hàng hoá, TSCĐ trao đổi, ghi :
Nợ TK 131 – Phải thu của người mua
Có những TK 111, 112, …
