Chiết khấu thương mại là gì ? Cách hạch toán chiết khấu thương mại khi bán hàng và khi mua hàng theo Thông tư 200 và Thông tư 133, hướng dẫn chi tiết cụ thể và ví dụ đơn cử từng trường hợp. Mời những bạn theo dõi bài viết sau của Kế Toán TP.HN .
Chuyên trang kế toán: www.tintucketoan.com
Fanpage: Tin Tức Kế Toán: https://www.facebook.com/tintucketoan
1. Chiết khấu thương mại là gì.
Chiết khấu thương mại phải trả là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho người mua mua hàng với khối lượng lớn .
2. Cách hạch toán chiết khấu thương mại theo thông tư 200 và thông tư 133 theo từng trường hợp cụ thể.
● Chiết khấu thương mại có 3 hình thức cụ thể như sau:
– Chiết khấu thương mại vận dụng theo từng lần mua ,
– Chiết khấu thương mại theo số lượng, doanh thu ,
– Chiết khấu thương mại khi kết thúc chương trình khuyến mại .
● Nếu doanh nghiệp sử dụng chế độ kế toán theo Thông tư 200:
Hạch toán khoản Chiết khấu thương mại vào TK 521 – Các khoản giảm trừ lệch giá ( cụ thể TK 5211 – Chiết khấu thương mại ) và cuối kỳ kế toán, kết chuyển tổng số chiết khấu thương mại ( TK 5211 ) phát sinh trong kỳ sang thông tin tài khoản 511 – “ Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ ”, ghi :
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ
Có TK 521 – Các khoản giảm trừ lệch giá ( 5211 ) .
● Nếu doanh nghiệp sử dụng chế độ kế toán theo Thông tư 133:
Hạch toán khoản Chiết khấu thương mại vào TK 511 – Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ ( cụ thể theo TK cấp 2 tương thích ) và cuối kỳ kế toán, không cần phải kết chuyển sang TK 511 vì khi phát sinh chiết khấu thương mại đã hạch toán vào bên Nợ TK 511 .
2.1. Hướng dẫn hạch toán chiết khấu thương mại theo từng lần mua:
Giá bán trên hóa đơn là giá đã trừ chiết khấu (không thể hiện trên hóa đơn). Doanh thu được phản ảnh là doanh thu thuần (đã trừ chiết khấu thương mại), nên khi hạch toán không thể hiện khoản chiết khấu thương mại.
Bên bán:
Không hạch toán chiết khấu thương mại, chỉ ghi nhận lệch giá và giá vốn tương ứng hàng bán ra :
– Phản ánh giá vốn hàng bán ra, ghi :
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có những TK 155, 156, …
– Phản ánh lệch giá hàng bán, ghi :
Nợ những TK111, 112,131, … : Tổng số tiền trên hoá đơn
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ ( giá chưa có thuế )
Có TK 333 – Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước ( chi tiết cụ thể từng loại thuế ) .
Lưu ý: Trường hợp không tách ngay được các khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm cả thuế phải nộp.
Bên mua:
Ghi nhận hàng mua vào như hàng mua không hưởng chiết khấu :
– Nếu thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ, ghi :
Nợ TK 152, 153, 156, … : Giá mua chưa có thuế GTGT
Nợ TK1331 – Thuế GTGT được khấu từ
Có những TK 111,112, 331, … : Tổng giá giao dịch thanh toán .
– Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, ghi :
Nợ TK 152, 153, 156, … : Giá mua đã có thuế GTGT
Có những TK 111,112, 331, … : Tổng giá thanh toán giao dịch .
2.2. Hướng dẫn hạch toán chiết khấu thương mại theo số lượng, doanh số:
Với trường hợp này, các lần mua hàng trước kế toán viết hóa đơn theo giá niêm yết (giá chưa trừ chiết khấu). Số tiền chiết khấu được điều chỉnh trên hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ của lần mua hàng cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau.
Lưu ý: Nếu hóa đơn cuối cùng có giá trị nhỏ hơn giá trị chiết khấu thì kế toán viết chiết khấu cho hóa đơn mua hàng kỳ sau hoặc viết hóa đơn riêng về khoản chiết khấu còn lại.
Bên bán:
– Trong những lần bán số 1 tiền, trên hóa đơn ghi giá bán chưa trừ chiết khấu, kế toán hạch toán như bán hàng thông thường .
– Trong lần bán hàng ở đầu cuối, nếu kế toán viết hóa đơn chiết khấu cho hàng loạt quy trình bán hàng ( từ lần bán tiên phong đến lần bán ở đầu cuối ), địa thế căn cứ vào hóa đơn, kế toán phản ánh như sau :
+ Phản ánh lệch giá bán hàng của lần mua hàng sau cuối, ghi :
Nợ những TK 111, 112, 131 .. : Tổng số tiền chưa trừ chiết khấu
Có TK 511 : Doanh thu chưa trừ chiết khấu ( chưa có thuế )
Có TK 333 – Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước ( chi tiết cụ thể từng loại thuế ) .
+ Phản ánh số tiền chiết khấu thương mại cho cả quy trình mua hàng, ghi :
Nợ TK 5211 – Chiết khấu thương mại ( chưa có thuế ) ( nếu công ty vận dụng Thông tư 200 )
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ ( chưa có thuế ) ( nếu công ty vận dụng Thông tư 133 )
Nợ TK 333 : Số tiền thuế được kiểm soát và điều chỉnh giảm tương ứng với khoản chiết khấu
Có TK 111, 112, 131 : Tổng số tiền chiết khấu .
Lưu ý: Trường hợp không tách ngay được các khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu, chiết khấu thương mại bao gồm cả thuế phải nộp.
Bên mua:
– Trong những lần mua số 1 tiền, trên hóa đơn ghi giá bán chưa trừ chiết khấu, kế toán hạch toán như mua hàng thông thường .
– Trong lần mua hàng sau cuối, nếu kế toán bên bán viết hóa đơn chiết khấu cho hàng loạt quy trình mua hàng ( từ lần mua tiên phong đến lần mua sau cuối ), địa thế căn cứ vào hóa đơn, kế toán phản ánh như sau :
+ Phản ánh giá trị hàng mua tại lần mua sau cuối, ghi :
Nợ những TK 152, 153, 156, … : Theo trị giá mua chưa được chiết khấu ( chưa có thuế GTGT )
Nợ TK 1331 : Thuế GTGT được khấu trừ tương ứng với giá mua chưa chiết khấu
Có những TK 111, 112, 331 : Tổng thanh toán giao dịch chưa chiết khấu .
+ Khoản chiết khấu thương mại, kế toán phải địa thế căn cứ vào hóa đơn, địa thế căn cứ vào số lượng hàng được hưởng chiết khấu còn tồn dư hay đã sử dụng hay đã bán để hạch toán :
Nợ những TK 111, 112 : Nếu được bên bán giao dịch thanh toán bằng tiền
Nợ TK 331 : Nếu đối trừ nợ công
Có những TK 152, 153, 156 ( nếu hàng mua còn tồn dư )
Có những TK 621, 623, 627 ( nếu hàng mua đã xuất dùng cho sản xuất ) ( TT200 )
Có TK 154 ( nếu hàng mua đã xuất dùng cho sản xuất ) ( TT133 )
Có TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang ( nếu hàng mua đã xuất dùng cho hoạt động giải trí góp vốn đầu tư kiến thiết xây dựng )
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán ( nếu hàng mua đã tiêu thụ trong kỳ )
Có những TK 641, 642 ( nếu hàng mua dùng cho hoạt động giải trí bán hàng, quản trị doanh nghiệp ) ( TT200 )
Có TK 642 ( 6421, 6422 ) ( nếu hàng mua dùng cho hoạt động giải trí bán hàng, quản trị doanh nghiệp ) ( TT133 )
Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ tương ứng với số tiền chiết khấu .
Lưu ý: Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì trị giá hàng mua bao gồm cả thuế GTGT.
Ví dụ 1: Chiết khấu thương mại theo số lượng, doanh số
Ngày 1/3/2017, Công ty cổ phần Cơ Điện Lạnh Việt Nam ký hợp đồng số 01/HĐKT/TGL bán điều hòa Daikin cho công ty TNHH Thành Gia Luật với giá bán là 10.000.000đ/bộ, chưa có thuế GTGT 10% và nếu công ty TNHH Thành Gia Luật mua với số lượng 10 bộ điều hòa Daikin thì được hưởng chiết khấu thương mại là 20% trên giá bán chưa thuế.Công ty TNHH Thành Gia Luật mua về với mục đích để bán (kinh doanh thương mại). Cả 2 công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
● Ngày 1/3/2017: Công ty TNHH Thành Gia Luật mua 4 bộ điều hòa, chưa thanh toán tiền.
Kế toán công ty CP Cơ Điện Lạnh Nước Ta viết hóa đơn cho công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Thành Gia Luật như sau :
Tại công ty cổ phần Cơ Điện Lạnh Việt Nam (bên bán)
+ Phản ánh lệch giá bán hàng, ghi :
Nợ TK 131 ( cụ thể cty TGL ) : 44.000.000 đ
Có TK 511 : 40.000.000 đ
Có TK 33311 : Thuế GTGT : 4.000.000 đ
+ Phản ánh giá vốn như bán hàng thường thì .
Tại Công ty TNHH Thành Gia Luật (bên mua)
Phản ánh trị giá hàng mua, ghi :
Nợ TK 156 ( chi tiết cụ thể Máy điều hòa Daikin ) : 40.000.000 đ
Nợ TK 1331 : 4.000.000 đ
Có TK 331 ( chi tiết cụ thể cty ĐLVN ) : 44.000.000 đ
Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Thành Gia Luật đã đủ điều kiện kèm theo hưởng chiết khấu. Kế toán công ty CP Cơ Điện Lạnh Nước Ta viết hóa đơn cho công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Thành Gia Luật như sau :
Tại công ty cổ phần Cơ Điện Lạnh Việt Nam (bên bán)
– Phản ánh lệch giá bán hàng ngày 9/3/17, ghi :
Nợ TK 131 ( cụ thể cty TGL ) : Tổng số tiền chưa chiết khấu : 66.000.000 đ
Có TK 511 : Tổng số tiền chưa chiết khấu : 60.000.000 đ
Có TK 33311 : Thuế GTGT : 6.000.000 đ
– Phản ánh số tiền chiết khấu thương mại, ghi :
Nợ TK 5211 – Chiết khấu thương mại : 20.000.000 đ ( nếu công ty vận dụng Thông tư 200 )
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ : 20.000.000 đ ( nếu công ty vận dụng Thông tư 133 )
Nợ TK 33311 : Số tiền thuế GTGT được kiểm soát và điều chỉnh giảm : 2.000.000 đ
Có TK 131 ( chi tiết cụ thể cty TGL ) : 22.000.000 đ .
Tại Công ty TNHH Thành Gia Luật (bên mua)
– Phản ánh giá trị hàng mua tại lần mua sau cuối, ghi :
Nợ TK 156 ( chi tiết cụ thể Máy điều hòa Daikin ) : 66.000.000 đ
Nợ TK 1331 : 6.000.000 đ
Có TK 331 ( cụ thể cty ĐLVN ) : 66.000.000 đ .
– Khoản chiết khấu thương mại, kế toán phải địa thế căn cứ vào số lượng hàng được hưởng chiết khấu còn tồn dư hay đã bán để hạch toán :
+ Nếu khoản chiết khấu là của hàng còn tồn dư, ghi giảm cho giá vốn hàng tồn dư, ghi :
Nợ TK 331 ( cụ thể cty ĐLVN ) : 22.000.000 đ
Có TK 156 ( chi tiết cụ thể Máy điều hòa Daikin ) : 20.000.000 đ
Có TK 13311 : 2.000.000 đ .
+ Nếu khoản chiết khấu là của sản phẩm & hàng hóa đã tiêu thụ, ghi :
Nợ TK 331 ( cụ thể cty ĐLVN ) : 22.000.000 đ
Có TK 632 : 20.000.000 đ
Có TK 13311 : 2.000.000 đ .
+ Nếu khoản chiết khấu được phân chia cho hàng tồn dư là 10.000.000 đ, hàng đã tiêu thụ là 10.000.000 đ, ghi :
Nợ TK 331 ( cụ thể cty ĐLVN ) : 22.000.000 đ
Có TK 156 ( chi tiết cụ thể Máy điều hòa Daikin ) : Phân bổ cho giá vốn hàng tồn dư : 10.000.000 đ
Có TK 632 : Phân bổ cho giá vốn hàng đã tiêu thụ : 10.000.000 đ
Có TK 13311 : 2.000.000 đ .
Lưu ý: Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì trị giá hàng mua; trị giá chiết khấu thương mại, doanh thu bán hàng bao gồm cả thuế GTGT.
2.3. Hướng dẫn cách hạch toán chiết khấu thương mại khi kết thúc chương trình khuyến mại:
Với trường hợp này khi bán hàng kế toán viết hóa đơn theo giá bán niêm yết ( giá chưa trừ chiết khấu ), khi kết thúc chương chiết khấu hàng bán, kế toán lập hoá đơn kiểm soát và điều chỉnh kèm bảng kê những số hoá đơn cần kiểm soát và điều chỉnh, số tiền, tiền thuế kiểm soát và điều chỉnh so với những người mua đạt điều kiện kèm theo được hưởng chiết khấu .
Ví dụ 2: Chiết khấu thương mại khi kết thúc chương trình khuyến mại:
Công ty cổ phần Cơ Điện Lạnh Việt Nam có chương trình chiết khấu từ ngày 1/06/2017 đến 30/06/2017: Mua 20 bộ điều hòa Daikin trị giá 10.000.000 đ/bộ (giá chưa có thuế GTGT 10%), được hưởng chiết khấu thương mại 20% trên giá bán chưa thuế GTGT (2.000.000 đ/bộ chưa thuế GTGT). Nếu kết thúc chương trình tức là hết ngày 30/06/2017 khách hàng nào đạt được chỉ tiêu sẽ được hưởng chiết khấu thương mại.
Từ ngày 1/6/17 đến 30/6/17, nếu bên mua mua hàng, công ty Công ty CP Cơ Điện Lạnh Nước Ta viết hóa đơn bán hàng và hạch toán kế toán như thông thường ( với giá bán chưa chiết khấu )
Kết thúc chương trình, ngày 30/6/17. Nếu khách nào đạt tiêu chuẩn hưởng chiết khấu thì Công ty CP Cơ Điện Lạnh Nước Ta viết hóa đơn kiểm soát và điều chỉnh như sau :
Tại công ty cổ phần Cơ Điện Lạnh Việt Nam (bên bán)
Phản ánh chiết khấu thương mại, ghi :
Nợ TK 5211 – Chiết khấu thương mại : 40.000.000 đ ( Theo Thông tư 200 )
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ : 40.000.000 đ ( Theo Thông tư 133 )
Nợ TK 33311 : Số tiền thuế GTGT được kiểm soát và điều chỉnh giảm : 4.000.000 đ
Có TK 131 ( cụ thể người mua ) : 44.000.000 đ .
Tại bên mua (bên được hưởng chiết khấu thương mại) (bên mua)
Với giả sử điều hòa mua về để bán và đã bán được 05 bộ (còn tồn 15 bộ), số tiền chiết khấu được đối trừ vào công nợ
Phản ánh số chiết khấu thương mại, ghi :
Nợ TK 331 ( chi tiết cụ thể cty ĐLVN ) : 44.000.000 đ
Có TK 156 ( chi tiết cụ thể Máy điều hòa Daikin ) : 15 bộ tồn dư x 2.000.000 đ = 30.000.000 đ
Có TK 632 : 5 bộ đã bán x 2.000.000 đ = 10.000.000 đ
Có TK 1331 ( thuế tương ứng với tổng số tiền chiết khấu ) : 4.000.000 đ .
Kế Toán Hà Nội mời các bạn xem hướng dẫn cách viết hóa đơn chiết khấu thương mại theo từng trường hợp cụ thể tại đây.
